Сколько надо платить налог с общежития. Ндс при предоставлении комнаты в общежитии: окончание. Отвечает руководитель отдела городской недвижимости северо-восточного отделения компании «НДВ-Недвижимость» Елена Мищенко

В.Г. Молчанов,эксперт
Правовой консалтинг ГАРАНТ

Государственные бюджетные учреждения, использующие труд иногородних и иностранных граждан, при необходимости предоставляют им места в общежитиях учреждения. При этом, заключая с иногородними и иностранными гражданами трудовые договоры, работодатель указывает в них на обязательство по предоставлению сотруднику койко-места в общежитии.

В статье рассмотрено, возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль организаций затраты на оплату койко-мест в общежитии для таких сотрудников, а также является ли оплата услуг общежития работодателем доходом в натуральной форме для сотрудника и облагается ли такой доход налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами. Кроме того, имеет ли право учреждение заключить договор с общежитием на предоставление койко-мест для планируемых к приему на работу сотрудников и учесть такие расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?

Ключевые слова: государственные бюджетные учреждения, НДФЛ, страховые взносы, НК РФ, налог на прибыль организаций

Как правило, государственные бюджетные учреждения, использующие труд иногородних и иностранных граждан, при необходимости предоставляют им места в общежитиях учреждения. При этом, заключая с иногородними и иностранными гражданами трудовые договоры, работодатель указывает в них на обязательство по предоставлению сотруднику койко-места в общежитии.

Рассмотрим, возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль организаций затраты на оплату койко-мест в общежитии для таких сотрудников, а также является ли оплата услуг общежития работодателем доходом в натуральной форме для сотрудника и облагается ли такой доход налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховыми взносами. Кроме того, имеет ли право учреждение заключить договор с общежитием на предоставление койко-мест для планируемых к приему на работу сотрудников и учесть такие расходы в качестве уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций?

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными, в частности, в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 255 НК РФ любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы налогоплательщика на оплату труда.

При этом в силу п. 4 ст. 255 НК РФ расходы на оплату жилья (компенсации за не предоставление бесплатного жилья) работникам подлежат учету в целях налогообложения прибыли, если предоставление жилья положено работнику по закону.

Трудовое законодательство обязывает работодателя нести расходы по найму жилого помещения только в случае, если работник направлен в командировку либо постоянная работа работника осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также сотрудникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера (ст. 168, 168.1 Трудового кодекса РФ (ТК РФ)).

Соответственно, оплата проживания работника по месту нахождения организации (оплата компенсации за наем жилья) не может быть учтена в расходах в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ (см. письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255, от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155, от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/026382).

Однако заметим, что установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым. Согласно п. 25 ст. 255 НК РФ в качестве расходов на оплату труда признаются также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Таким образом, из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504).

Одновременно, в соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящуюся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Федеральная налоговая служба по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли расходов организации по предоставлению жилого помещения для иногородних работников либо выплаты компенсации за оплату предоставленного жилого помещения придерживается следующей позиции.

Если предоставление жилья работнику будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда.

Если по условиям коллективного договора иногородним работникам предусмотрена выплата денежной компенсации за оплату жилья, то подобные выплаты в смысле ст. 255 НК РФ не являются оплатой за выполнение трудовых функций работником. Указанные выплаты следует рассматривать как выплаты в пользу работников, которые на основании п. 29 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли (см. письмо ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6). Приведенное письмо ФНС России является обязательным для применения налоговыми органами. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155.

Вместе с тем отметим, что разъяснения Минфина России и налоговых органов по рассматриваемому вопросу на протяжении ряда лет были противоречивы.

Так, в письме УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/003922@ указано, что расходы организации-арендатора в виде арендной платы за аренду жилья для своих работников не учитываются для целей налогообложения прибыли как не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ и на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Аналогично, в письме УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 № 20-08/022129@ дано разъяснение, что такие расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли (причем независимо от того, указаны ли они в трудовом договоре или нет).

Кроме того, представители финансового ведомства и налоговых органов обращают внимание на следующее.

Согласно положениям ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором и (или) трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда, помимо денежной формы, может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Таким образом, расходы на оплату жилья работникам организации могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы при условии заключения трудового договора. Соответственно, в период, когда такой договор не заключен и работник не состоит в штате организации, вышеуказанные расходы на оплату жилья не могут уменьшать налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см., например, письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206, от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369, от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255, от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216, от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767, от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1, УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080276@).

При этом специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 30.07.2010 № 16-15/080276@ разъясняют, что при квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может, исходя из условий трудового договора, потребовать от работодателя уплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств (в качестве основания указано письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165).

В отношении возможности признания вышеуказанных затрат организации в составе других расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), представители Минфина России указывают, что порядок учета данных затрат урегулирован ст. 255 и 270 НК РФ. Иными словами, по мнению представителей финансового ведомства, в отношении расходов на оплату жилья работникам нет необходимости применять подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Между тем арбитражные суды считают возможным учитывать рассматриваемые расходы для целей налогообложения прибыли, используя норму подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Например, в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу № А64-6731/2012 судьи пришли к выводу, что если заключение трудовых договоров обусловлено, в том числе, условием о предоставлении работнику жилья по месту работы и данные расходы понесены организацией в целях обеспечения исполнения работником своих трудовых обязанностей, то расходы по аренде квартир (подтвержденные документами) являются экономически обоснованными и связанными с производственной деятельностью. Судьи подчеркнули также, что поскольку спорные расходы понесены не с целью удовлетворения личных потребностей работника в жилье, то, следовательно, не носят социального характера. Такое же мнение изложено в постановлении Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 19АП-4445/11.

Аналогичная точка зрения содержится в постановлениях Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 № 08АП-8782/13, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010, от 15.04.2010 по делу № А35-5556/2009, от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233, ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу № А65-27027/2007, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006.

Не поддерживаются в судах также доводы о том, что расходы на оплату жилья для сотрудников могут учитываться в целях налогообложения прибыли только в размере не более 20% от начисленной заработной платы, поскольку, исходя из системного толкования норм ст. 1 ТК РФ, п. 1 ст. 2 НК РФ, ст. 131 ТК РФ не может регулировать налоговые правоотношения и устанавливать применительно к ним какие-либо ограничения (постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233).

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации при отсутствии у работника, которому оплачивается койко-место в общежитии, собственного жилья по месту работы (в непосредственной близости от места работы) затраты организации на аренду жилья для работника можно считать обоснованными и связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, поскольку жилье планируется предоставлять сотруднику, в трудовой деятельности которого организация, безусловно, заинтересована, и от работы которого она ожидает получить определенный экономический эффект.

Подтвердить документально произведенные затраты можно, в частности (см. постановления ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010, ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006):

трудовым договором с иногородним (иностранным) сотрудником;
договором на предоставление мест в общежитии;
платежными документами;
приказами на предоставление конкретному работнику для проживания места в общежитии с указанием адреса и срока проживания.

На взгляд автора, с учетом мнения Минфина России и имеющейся судебной практики расходы по предоставлению места в общежитии для сотрудника безопаснее признать в налоговом учете в составе заработной платы работника согласно трудовому (коллективному) договору. Если организация желает избежать претензий со стороны налоговых органов и последующих судебных разбирательств, то расходы на оплату жилья для сотрудника не должны превышать 20% от начисленной работнику месячной заработной платы.

Учитывая сказанное, можно сделать вывод, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по бронированию мест в общежитии тем более связано с высоким налоговым риском.

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с подп. 1, 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся:

оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Иными словами, при оплате организацией арендных платежей за квартиру, предоставляемую ее работнику для проживания, у последнего фактически возникает доход в натуральной форме.

В свою очередь на основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

По мнению Минфина России, оплата проживания иногородних работников под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом на работу в другую местность, но не по проживанию работников на новом месте. В этой связи суммы оплаты организацией проживания иногороднего работника являются доходом указанного физического лица, полученным в натуральной форме, и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (см., например, письма Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165, от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22, от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255).

Вместе с тем в ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику помимо расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения) и расходы по обустройству на новом месте жительства. При этом порядок и размеры возмещения таких расходов могут определяться, например, коллективным или трудовым договорами.

С учетом данной нормы судьи в целом ряде судебных решений приходят к выводу, что если условие об оплате жилья прописано в трудовых договорах с работниками, то оплата проживания иногородних работников в период действия трудовых договоров является компенсацией их переезда на работу из другой местности, в связи с чем соответствующие суммы НДФЛ не облагаются (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12, ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 № КА-А40/7732-08, Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 № 04АП-2578/11, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 № 08АП-2542/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943).

Учитывая изложенное, если обязанность по обеспечению жильем работника предусмотрена трудовым договором, то организация, руководствуясь приведенной выше логикой судей, может не исчислять НДФЛ с величины арендной платы, перечисленной за сотрудника. Однако, скорее всего, такую точку зрения придется отстаивать в суде.

Страховые взносы. На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен закрытый перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы.

Так, подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ указывает, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг.

Как уже говорилось, ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем, а также оплачивать его аренду. Таким образом, оплата организацией аренды квартиры для иногороднего работника под действие подп. «б» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ формально не подпадает.

Вместе с тем, поскольку предоставление места в общежитии связано с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, на взгляд автора, в рассматриваемом случае целесообразно воспользоваться уже приведенными выше положениями ст. 169 ТК РФ.

Напомним, что в силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, в том числе и расходы по переезду работника и обустройству на новом месте жительства. При этом конкретные размеры и порядок возмещения расходов определяются соглашением сторон.

Следовательно, в случае достижения соответствующей договоренности между работником и работодателем у последнего возникает обязанность возместить работнику расходы, связанные с переездом.

В свою очередь подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

Разъясняя порядок применения указанной нормы, работники Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 № 2519-19 отмечают, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в организации, не подпадает под действие подп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона № 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду.

В таком случае можно прийти к выводу, что перечисление арендной платы непосредственно арендодателю, произведенное в соответствии с условиями коллективного или трудового договора, следует рассматривать как выплату, произведенную в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами на общих основаниях.

Аналогичные выводы можно сделать и в части страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 20.1).

В то же время ранее в ряде случаев судьи при вынесении решений в части исчисления страховых взносов высказывали позицию, по которой подобная оплата жилья страховыми взносами не облагается (см., например, постановления ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943).

В обоснование своей позиции судьи указывали, что оплата работодателем проживания иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст. 165, 169 ТК РФ.

В свою очередь в решении от 25.02.2009 № А33-16579/2008 судьи Арбитражного суда Красноярского края пришли к выводу, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и ее работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.

Подводя итог, отметим, что так же, как и в отношении НДФЛ, неисчисление страховых взносов с суммы оплаты места в общежитии, уплаченной за работника, может привести к спорам с контролирующими органами.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19.
Письмо Минфина России от 20.07.2007 № 03-04-06-01/255.
Письмо Минфина России от 25.01.2008 № 03-04-06-01/22.
Письмо Минфина России от 27.08.2008 № 03-03-06/2/109.
Письмо Минфина России от 17.12.2008 № 03-03-06/1/688.
Письмо Минфина России от 17.03.2009 № 03-03-06/1/155.
Письмо Минфина России от 13.07.2009 № 03-04-06-01/165.
Письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03-03-06/1/504.
Письмо Минфина России от 17.01.2011 № 03-04-06/6-1.
Письмо Минфина России от 18.11.2011 № 03-03-06/1/767.
Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-03-06/1/216.
Письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255.
Письмо Минфина России от 19.03.2013 № 03-03-06/1/8392.
Письмо Минфина России от 30.09.2013 № 03-03-06/1/40369.
Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 21-11/003922@
Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 № 16-15/026382.
Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080276@).
Письмо ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6.
Письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 06.05.2011 № 08АП-2542/11.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 № 08АП-8782/13.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 № 19АП-4445/11.
Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2013 по делу № А64-6731/2012.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 № 09АП-30496/2010-АК.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 № А43-28282/2007-37-943.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.03.2007 № А19-15320/06-15-Ф02-1153/07-С1.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.11.2010 по делу № А45-26455/2009.
Постановление ФАС Московского округа от 21.03.2011 № Ф05-1300/2011.
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу № А65-27027/2007.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006.
Постановление ФАС Уральского округа от 08.06.2012 № Ф09-3304/12.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.04.2010 по делу № А35-5556/2009.
Постановление ФАС Центрального округа от 29.09.2010 по делу № А23-5464/2009А-14-233.
Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 № Ф10-107/12 по делу № А35-1939/2010.
Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 № 04АП-2578/11.
Решение арбитражного суда Красноярского края от 25.02.2009 № А33-16579/2008.
Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.

В соответствии с п. 3 статьи 16 Федерального закона от 22.08.1996 №125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" студенты высших учебных заведений, нуждающиеся в жилой площади, должны быть обеспечены местом в общежитии при наличии соответствующего жилищного фонда у высшего учебного заведения.

Размер платы за проживание в общежитии, коммунальные и бытовые услуги для обучающихся не может превышать 5% размера стипендии.

Согласно пп. 10 п. 2 статьи 149 НК не подлежит обложению НДС реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

За что именно платят студенты при проживании в общежитии?

Этот вопрос не случаен, поскольку есть мнение, что льготу можно применять только в отношении платы за пользование жилым помещением (платы за наем).

Кроме того, Жилищный кодекс (п. 1 статья 154) разграничивает:

плату за пользование жилым помещением (плату за наем);
плату за содержание и ремонт жилого помещения, включающую в себя плату за услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию и текущему ремонту общего имущества в многоквартирном доме;
плату за коммунальные услуги.

Что же оплачивают проживающие в общежитии. В силу п. 5 статьи 100 ЖК наниматель по договору найма специализированного жилого помещения обязан своевременно вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги. Данная обязанность возникает с момента заключения указанного договора (пп. 3 п. 2 статьи 153 ЖК). Плата за жилое помещение и коммунальные услуги для нанимателя жилого помещения, занимаемого по договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда, включает в себя три вышепоименованные составляющие.

Порядок внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги установлен статьи 155 ЖК. Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что наниматели жилых помещений по договору найма жилого помещения государственного или муниципального жилищного фонда вносят плату за пользование жилым помещением (плату за наем) наймодателю этого жилого помещения. Порядок внесения других платежей указанным нанимателем (за исключением найма помещения в многоквартирном доме, каковым в нашем случае общежитие не является) названной статьей не установлен.

На основании п. 1 статьи 671 ГК по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем. К обязанностям нанимателя относится своевременное внесение платы за жилое помещение (статья 678 ГК). Кроме того, он же должен самостоятельно вносить коммунальные платежи, если только иное не установлено договором.

Размер платы за проживание в общежитии, коммунальные и бытовые услуги для обучающихся не может превышать 5% размера стипендии. В соответствии с ГК размер платы за жилое помещение по договору найма устанавливается по соглашению сторон. В п. 2 статьи 156 ЖК зафиксировано, что размер платы в данном случае определяется исходя из занимаемой общей площади (в отдельных комнатах в общежитиях - исходя из площади этих комнат) жилого помещения. А если в одной комнате в общежитии проживают несколько граждан, порядок определения размера платы за жилое помещение устанавливается собственником.

Вопросам оплаты проживания в общежитиях образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования посвящено и Письмо Рособразования от 27.07.2007 №1276/12-16. В нем приведена рекомендуемая форма договора найма жилого помещения в студенческом общежитии.

В частности, этим договором предусмотрено, что наниматель обязан своевременно вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (обязательные платежи). При этом в плату студентов за проживание включаются следующие оказываемые коммунальные и бытовые услуги:

отопление;
освещение по нормам СЭС;
холодное и горячее водоснабжение, водоотведение;
пользование электрическими и газовыми плитами в оборудованных кухнях, душем, учебными комнатами, библиотеками, читальными залами в общежитиях, медицинскими пунктами;
пользование мебелью и другим инвентарем, установленными в комнатах;
обслуживание лифтов;
обеспечение постельными принадлежностями;
уборка лестничных клеток и мест общего пользования с применением моющих средств;
санобработка мест общего пользования;
охрана.

Таким образом, плата за жилое помещение включает в себя несколько составляющих. Однако это не означает, что оказываемые наймодателем за эту плату услуги выходят за рамки предоставления в пользование жилого помещения. Льгота по НДС установлена в отношении реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности. Таким образом, считаем, что освобождение от обложения НДС можно применять в отношении всей платы за жилое помещение в общежитии в целом, а не отдельной ее части.

С этим соглашаются и судьи. Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений (в рассматриваемой ситуации - койко-место в общежитии университета) включают в себя всю совокупность предоставляемых услуг в специализированном жилом помещении, в том числе услуги по найму жилого помещения, а также услуги по содержанию и ремонту этого помещения. Следовательно, платежи, входящие в состав платы за пользование жилым помещением, являются выручкой от реализации услуг по предоставлению жилого помещения в пользование и не подлежат обложению НДС. Приведенное дело не является единственным. Еще раньше судьи ФАС ВСО пришли к выводу, что услуга по предоставлению в пользование жилых помещений представляет собой именно совокупность услуг по найму жилого помещения, по его содержанию и ремонту. Поэтому от налогообложения должна освобождаться услуга по предоставлению в пользование жилого помещения в целом, а не ее отдельные составляющие.

Льгота по НДС не применяется в отношении всей платы за жилое помещение в общежитии, включая плату за коммунальные услуги и услуги по содержанию и ремонту общежитий, во-первых, в подтверждение факта оказания учреждением услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в общежитии были представлены копии квитанций об их оплате; во-вторых, учреждением были заключены договоры на водо-, тепло- и электроснабжение со специализированными организациями.

Указанные услуги учреждение не предоставляло и, взимая плату за пользование жилыми помещениями, возмещало понесенные им расходы. Получается, учреждение не осуществляло реализацию коммунальных услуг, а выполняло функции сбора с проживающих и перечисления обслуживающим организациям этих средств. Следовательно, у учреждения в этой части отсутствовала реализация услуг, то есть объект обложения НДС. На основании изложенного полученная учреждением плата за предоставление жилья в общежитии освобождается от обложения НДС на основании пп. 10 п. 2 статьи 149 НК.

К сожалению, не все арбитры придерживаются изложенной позиции. Некоторые считают, что льгота по НДС предоставляется только в части платы за пользование жилым помещением. В это понятие не включается плата за содержание и ремонт жилого помещения. Поэтому от налогообложения подлежит освобождению только плата за пользование жилым помещением, то есть за его наем.

Исходя из всего вышесказанного, мы можем сделать вывод, что на основании пп. 10 п. 2 статьи 149 НК реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности освобождается от обложения НДС. Поскольку жилые помещения в общежитии, находящемся в оперативном управлении образовательного автономного учреждения, относятся к жилищному фонду, казалось бы, нет никаких препятствий для применения льготы. Однако против этого выступают чиновники. Арбитры в большинстве случаев встают на сторону образовательного учреждения, применившего льготу по НДС.

Вопрос:
Проживаю в коммунальной квартире. Каким образом определяется сумма налога на имущество физических лиц в отношении комнаты в коммунальной квартире? Кужугет Б.Ответ:
В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 (далее — Закон) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и строения, помещения и сооружения.

Согласно статьям 15 и 16 Жилищного кодекса Российской Федерации к жилым помещениям, являющимся объектами жилищных прав, отнесены жилой дом, квартира, комната. При этом под комнатой понимается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире.

Право собственности на жилое помещение (в т.ч. на комнату в коммунальной квартире), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Таким образом, комната в коммунальной квартире является самостоятельным объектом обложения по налогу на имущество физических лиц.

На основании статей 41 и 42 Жилищного кодекса Российской Федерации собственнику комнаты в коммунальной квартире принадлежат на праве общей долевой собственности помещения в данной квартире, используемые для обслуживания более одной комнаты (общее имущество в коммунальной квартире), а также общее имущество в многоквартирном доме.

Особенности исчисления налога на имущество физических лиц в отношении имущества, находящегося в общей собственности нескольких лиц, определены в статье 5 Закона. Однако указанные положения не распространяются на общее имущество в коммунальной квартире и многоквартирном доме, поскольку в данном случае объектом права собственности собственников помещений в квартире (доме) будет выступать соответственно квартира или комната, а не весь жилой дом (коммунальная квартира).

Вместе с тем общее имущество в коммунальной квартире (многоквартирном доме), как и общее имущество собственника квартиры в многоквартирном доме не признается самостоятельным объектом жилищных прав.

Кроме того, Законом не предусмотрены в качестве объектов обложения по налогу на имущество физических лиц общее имущество в коммунальной квартире (многоквартирном доме), а также доли в праве собственности на такое имущество.

"Советник бухгалтера социальной сферы", 2006, N 5

Некоторые бюджетные учреждения имеют на балансе общежития для своих сотрудников. О бухгалтерском учете и налогообложении операций, связанных с работой общежитий, мы расскажем в этой статье.

Предоставление жилых помещений в общежитиях

Общежития относятся к жилым помещениям специализированного жилищного фонда в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 92 Жилищного кодекса РФ от 29.12.2004 N 188-ФЗ (далее - ЖК РФ).

Специализированные жилые помещения предоставляются только по договорам найма специализированных жилых помещений на основании решений собственников таких помещений или уполномоченных ими лиц (п. 1 ст. 99 ЖК РФ).

Обратите внимание! Совсем недавно были утверждены новые Правила отнесения жилого помещения к специализированному жилищному фонду и типовые договоры найма специализированных жилых помещений (Постановление Правительства РФ от 26.01.2006 N 42). Среди договоров есть и типовой договор найма жилого помещения в общежитии.

Использовать жилое помещение в качестве общежития можно только после отнесения его к жилым помещениям специализированного фонда. Для этого учреждение, владеющее помещением, представляет в орган управления государственным или муниципальным жилищным фондом следующие документы:

заявление об отнесении жилого помещения к общежитию;
документ, подтверждающий право собственности либо право хозяйственного ведения или оперативного управления на жилое помещение;
технический паспорт жилого помещения;
заключение о соответствии жилого помещения предъявляемым к нему требованиям.

Это заявление орган управления рассматривает в течение 30 дней с момента подачи документов, после чего принимает решение и в течение 3 дней сообщает о нем заявителю, а также в орган, осуществляющий регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии со ст. 100 ЖК РФ по договору найма специализированного жилого помещения одна сторона - собственник (наймодатель) обязуется передать другой стороне - гражданину (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для временного проживания в нем. В договоре найма указывают также членов семьи нанимателя. По такому договору наниматель не вправе осуществлять обмен занимаемого жилого помещения, а также передавать его в поднаем.

Жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания граждан в период их работы, службы или обучения (ст. 94 ЖК РФ). При этом общежития - это специально построенные или переоборудованные для этих целей дома либо части домов. Комнаты в общежитиях укомплектовывают мебелью и другими необходимыми для проживания предметами. Жилые помещения в общежитиях предоставляют из расчета не менее 6 кв. м жилой площади на одного человека (ст. 105 ЖК РФ). При этом договор найма жилого помещения в общежитии заключают на период работы или прохождения обучения. Иными словами, прекращение работы или учебы является основанием для прекращения этого договора.

Особенности деятельности общежитий, включая порядок предоставления жилья и правила поведения проживающих, регулируются также Примерным положением об общежитиях, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 11.08.1988 N 328. Однако в связи с тем, что новые Правила, утвержденные Постановлением N 42, соответствуют ныне действующему Жилищному кодексу РФ, придерживаться надо именно их.

Особенности налогообложения общежитий НДС

Напомним, что в ст. 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению (освобождаемых от обложения) НДС. И в соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Порядок применения этого подпункта разъяснен МНС России в Письме от 28.04.2004 N 03-1-08/1093/17. В нем уточняются несколько моментов, касающихся этой льготы.

Поскольку в законодательстве о налогах и сборах отсутствует определение понятий "предоставление в пользование жилых помещений" и "жилищный фонд", согласно п. 1 ст. 11 НК РФ эти термины применяют в том значении, в каком они используются в гражданском законодательстве.

Далее. Главой 35 Гражданского кодекса РФ установлено, что жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма. Действие по предоставлению в пользование жилых помещений не имеет материального выражения, так как право на использование этого помещения реализуется в процессе пользования помещением. Вместе с тем деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, Налоговый кодекс трактует как услугу (п. 5 ст. 38 НК РФ). Значит, для целей налогообложения предоставление в пользование жилых помещений следует рассматривать именно как оказание услуги.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 услуга по предоставлению в пользование жилья относится к жилищным услугам, поименованным в разд. 041000 "Жилищные услуги, услуги коммунальных гостиниц и прочих коммунальных мест проживания". Она классифицируется по коду 041101 "Предоставление жилых помещений по договору найма в домах всех форм собственности".

Следовательно, оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности является самостоятельным видом деятельности налогоплательщика, не облагаемым НДС.

При этом на операции по реализации услуг по содержанию общего имущества жилого дома (подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, текущему ремонту общего имущества жилого дома эта льгота по НДС не распространяется, поэтому такие операции облагаются налогом в общеустановленном порядке.

Итак, услуги по предоставлению жилых помещений в общежитиях и, соответственно, плата за проживание в них НДС не облагаются на основании пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Правда, некоторые специалисты налогового ведомства выражают иное мнение, например в Письме ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@. Аргументация такая. Ранее в ст. 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ было прямо указано, что до 1 января 2004 г. от НДС освобождается реализация услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду). А с 1 января 2004 г. вступил в силу пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ, где конкретно про общежития ничего не говорится. Кроме того, согласно п. 3 ст. 92 ЖК РФ специализированные жилые помещения не подлежат отчуждению, передаче в аренду, в наем, за исключением передачи таких помещений по договорам найма, предусмотренным разд. IV ЖК РФ. Из всего этого налоговики делают вывод, что с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению студентам, аспирантам, сотрудникам учреждений в пользование жилой площади в общежитиях должны облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Однако эта позиция весьма спорна. Ведь, по сути, сдача жилых помещений в общежитиях в пользование как раз и представляет собой оказание "услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности". Скорее всего, именно поэтому особой оговорки насчет освобождения от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях в пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ нет, а потому данный вид деятельности должен льготироваться на общих основаниях.

Эту позицию уже поддержали и суды. Например , ФАС Дальневосточного округа в своем Постановлении от 07.09.2005 N Ф03-А51/05-2/2601 признал несостоятельным еще один довод налоговых органов о том, что учреждение должно было уплачивать НДС. Налоговые инспекторы утверждали, что студентам предоставлялись не целые комнаты, а койко-места, не являющиеся предметом найма жилого помещения, а согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ от уплаты НДС должна освобождаться услуга по оплате жилья, взимаемая исключительно в рамках договора найма. В ответ на это суд заявил, что в подпункте речь идет о том, что жилые помещения в домах всех форм собственности предоставляются в пользование, а не в наем. И действительно, никакой речи о договоре найма непосредственно в тексте пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не идет.

Правда, при применении пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ следует обратить внимание на один нюанс, разъясненный в Письме ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@. Дело в том, что этим положением от обложения НДС освобождена только сама услуга по предоставлению жилья. Если же по условиям договора в сумму арендной платы входит еще и стоимость коммунальных или иных услуг, то в налоговую базу по НДС не включается только плата за наем. Это означает, что если с сотрудников и прочих лиц, проживающих в общежитии, помимо собственно платы за жилье взимают оплату коммунальных услуг, услуг по техническому обслуживанию и ремонту помещений и т.д., то с этих сумм нужно уплатить НДС по ставке 18 процентов в общеустановленном порядке.

Налог на имущество

До 1 января 2006 г. от налога на имущество освобождались все организации в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, полностью или частично финансируемых из бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов, а также объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Льготы предоставлялись на основании п. п. 6 и 7 ст. 381 НК РФ, которые в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ утратили силу с 1 января 2006 г.

Поэтому, если законодательство субъектов РФ не установило особых льгот по налогу на имущество для бюджетных учреждений или для объектов жилого фонда (общежитий), с 2006 г. придется уплачивать налог на имущество на общих основаниях. Кроме того, в законе субъекта РФ для этих категорий может быть установлена пониженная ставка налога на имущество.

Получение платы за проживание

Как правило, проживание в общежитиях является платным. Учет расчетов за проживание должен обеспечивать контроль полноты и своевременности начисления и поступления платы. Для этого целесообразно вести специальную ведомость учета лиц, проживающих в общежитии. В ней по каждому проживающему ежемесячно начисляют плату, а также на основании первичных документов производят записи об уже уплаченных суммах.

Бухгалтерский учет

В бюджетных учреждениях учет расчетов за проживание в общежитиях в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25н), ведут на счете 2 20503 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг". При этом сумму платы за проживание включают в состав доходов учреждения, то есть относят на кредит счета 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Пример 1 . Бюджетное учреждение имеет на своем балансе общежитие. В 2006 г. плата за общежитие для постоянных сотрудников составляет 500 руб. в месяц, а для временно приезжающих стажеров - 45 руб. в сутки.

В декабре 2005 г. поступила предоплата за январь 2006 г. от постоянных сотрудников в сумме 4000 руб. В январе 2006 г. получены плата за проживание в общежитии за январь от стажеров в общей сумме 5850 руб. и предоплата за проживание сотрудников за февраль 2006 г. в сумме 4200 руб. Все суммы НДС не облагаются. Бухгалтер бюджетного учреждения в январе 2006 г. составил следующие проводки:

Налогообложение

В налоговом учете для исчисления налога на прибыль следует учесть, что плата за проживание в общежитии не может рассматриваться как средства целевого финансирования и целевые поступления, исключаемые из состава доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Причина проста - в пп. 14 п. 1 и в п. 2 ст. 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень средств, которые могут быть признаны целевыми. Плата за проживание в общежитии в них не упомянута.

Следовательно, средства за проживание в общежитии признают доходом от реализации услуг, полученным от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств. Их учитывают при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном в ст. 275.1 НК РФ, так как объекты жилищно-коммунального хозяйства (в том числе жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих) относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

Расходы на содержание общежития

В бюджетных учреждениях расходы на содержание общежития, производимые по смете доходов и расходов по предпринимательской деятельности, собирают по дебету счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)". В частности:

коммунальные платежи списывают в дебет счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
амортизацию основных средств общежития начисляют по дебету счета 2 10604 340 (271) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
стоимость материалов, израсходованных в связи с содержанием общежития, отражают по дебету счета 2 10604 340 (272) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)";
начисление оплаты труда работникам общежития (комендантам, уборщицам и т.д.) учитывают по дебету счета 2 10604 340 (211) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)", а суммы ЕСН и прочих обязательных отчислений от их заработной платы - по дебету счета 2 10604 340 (213) "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Ежемесячно все произведенные расходы списывают на уменьшение доходов, полученных от предоставления жилых помещений в общежитии, бухгалтерской записью:

Дебет 2 40101 130 "Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг"

Кредит 2 10604 440 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Пример 2 . Продолжим рассматривать пример 1. За январь 2006 г. учреждение понесло расходы на содержание общежития:

коммунальные платежи - 30 000 руб.;
амортизация основных средств - 20 000 руб.;
материальные расходы (мягкий инвентарь) - 5000 руб.;
заработная плата персонала общежития - 10 000 руб.;
ЕСН (в том числе взносы в ПФР) - 2600 руб.

Бухгалтер учреждения отразит данные расходы в январе 2006 г. проводками:

Бюджетные учреждения производят списание расходов на уменьшение доходов ежемесячно.

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списание расходов общежития

По дебету счета 2 10604 340 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)" ведется расшифровка в многографной карточке (ф. 0511807) в аналитическом разрезе расходов в соответствии с кодами бюджетной классификации расходов.

Если общежитие убыточно

Нередко деятельность общежитий является убыточной. Признают такие убытки в налоговом учете в соответствии с требованиями ст. 275.1 НК РФ, а именно при соблюдении трех условий:

если стоимость услуг общежития учреждения образования соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;
если расходы на содержание общежития и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;
если условия оказания услуг общежития учебным заведением существенно не отличаются от условий оказания таких же услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, то убыток, полученный от использования общежития, учреждение вправе перенести на срок до 10 лет. Причем направить на его погашение можно только прибыль, которая будет получена от этой же деятельности.

Это относится и к бюджетным учреждениям, поскольку согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ в налоговом учете бюджетных организаций исчисление доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ней, ведется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Обратите внимание! Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ установлено, что в 2006 г. общая сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 50 процентов налоговой базы по налогу на прибыль.

На заметку. Письмо Минфина России от 19.12.2005 N 03-04-15/116

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности НДС не облагаются. Однако это не распространяется на услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях. Такую позицию авторы Письма аргументируют тем, что жилые помещения в общежитии предоставляются в пользование из расчета норматива жилой площади (ст. 105 ЖК РФ). А по Гражданскому кодексу объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение (ст. 673 ГК РФ).

Н.Н.Шишкоедова

кафедры "Бухгалтерский учет и аудит"

консультант

ИД "Советник бухгалтера"